النظام الضريبي السعودي: ضريبة القيمة المضافة والزكاة والانتقائية

تطور المشهد الضريبي في المملكة العربية السعودية

يُمثل التحول المالي في المملكة العربية السعودية في ظل رؤية 2030 أحد أكثر التحولات وطأةً في التاريخ الاقتصادي الحديث للمملكة. لعقود طويلة، اشتق الاقتصاد السعودي الحصة الساحقة من إيراداته من صادرات الهيدروكربونات، وكانت البيئة الضريبية المحلية محدودة بالتبعية. أحدث تطبيق ضريبة القيمة المضافة والرسوم الانتقائية والنهج المُحدَّث تجاه الالتزامات القائمة كالزكاة وضريبة الشركات تحولاً جذرياً في العلاقة المالية بين الدولة والشركات والمقيمين.

يبقى غياب ضريبة الدخل الشخصي سمةً مُعرِّفة للبيئة المالية السعودية وركيزةً محورية في عرضها التنافسي لاستقطاب المواهب والاستثمار. غير أن المشهد الضريبي الأشمل بات أعلى تعقيداً بكثير، وصارت التزامات الامتثال تستلزم النهج المنظم الذي كان غير ضروري قبل عقد.

ضريبة القيمة المضافة

التطبيق بمعدل 5 بالمئة (2018)

طبّقت المملكة العربية السعودية ضريبة القيمة المضافة في الأول من يناير 2018 بمعدل 5 بالمئة، في توقيت متزامن مع الإمارات العربية المتحدة، في إطار اتفاقية منظومة ضريبة القيمة المضافة لدول مجلس التعاون الخليجي. كان تطبيق ضريبة الاستهلاك الشاملة سابقةً غير مسبوقة في المملكة استلزمت إعداداً مؤسسياً وتجارياً مكثفاً.

صُمّم التطبيق الأولي بمعدل 5 بالمئة ليمنح الشركات والجهاز الإداري وقتاً للتكيف مع النظام الجديد. حُدّدت حدود التسجيل عند 375,000 ريال سعودي من الإمدادات الخاضعة للضريبة سنوياً للتسجيل الإلزامي، مع إتاحة التسجيل الاختياري للمشاريع التي تتجاوز 187,500 ريال سعودي.

الرفع إلى 15 بالمئة (2020)

في يوليو 2020، ثُلّث معدل ضريبة القيمة المضافة من 5 بالمئة إلى 15 بالمئة. نُفِّذت الزيادة في سياق ضغوط مالية نجمت عن التأثير المركّب لانخفاض أسعار النفط والأثر الاقتصادي للجائحة العالمية. وقد استقطبت سرعة الزيادة المُعلَنة في مايو 2020 بتاريخ نفاذ يوليو اهتمامًا واسعًا من مجتمع الأعمال الدولي الذي أُعطي وقتاً محدوداً للاستعداد.

يُموضع معدل 15 بالمئة ضريبةَ القيمة المضافة السعودية فوق معظم دول الجوار في مجلس التعاون الخليجي، وإن كانت تبقى معتدلة بالمقاييس العالمية. يسري المعدل على معظم السلع والخدمات المُورَدة داخل المملكة، مع فئات بعينها خاضعة للتصفير أو الإعفاء.

إعفاءات ضريبة القيمة المضافة والإمدادات خاضعة التصفير

يُميّز إطار ضريبة القيمة المضافة بين الإمدادات المعفاة الخارجة من منظومة الضريبة كلياً والإمدادات خاضعة التصفير التي هي من الناحية التقنية خاضعة للضريبة لكن بمعدل صفر بالمئة مما يتيح للموردين استرداد ضريبة القيمة المضافة على المدخلات.

الإمدادات خاضعة التصفير تشمل صادرات السلع والخدمات خارج دول مجلس التعاون الخليجي وخدمات النقل الدولي وإمدادات أدوية ومعدات طبية مُحددة مُدرجة في قائمة وزارة الصحة وإمدادات المعادن الثمينة ذات الدرجة الاستثمارية.

الإمدادات المعفاة تشمل خدمات مالية بعينها وإيجارات العقارات السكنية والنقل المحلي للركاب. وكان الإعفاء العقاري اعتباراً تخطيطياً بشكل ملموس، لا سيما بالنظر إلى حجم نشاط التطوير في المملكة.

إدارة ضريبة القيمة المضافة

تُدير زاتكا (هيئة الزكاة والضريبة والجمارك) ضريبة القيمة المضافة عبر نظام إلكتروني يستلزم تقديم إقرارات دورية، شهرية أو ربع سنوية عادةً تبعاً لإيرادات المكلف السنوية. رُقمَّن النظام رقمنةً تدريجية مع تطبيق زاتكا متطلبات الفوترة الإلكترونية على مراحل بدأت عام 2021.

استلزمت المرحلة الأولى من الفوترة الإلكترونية، السارية في ديسمبر 2021، من جميع المكلفين المسجلين في ضريبة القيمة المضافة إنشاء الفواتير وحفظها إلكترونياً. المرحلة الثانية، المُطرَّقة على دفعات بدءاً من 2023، تستلزم ربط أنظمة الفوترة بمنصة زاتكا للإبلاغ الفوري أو شبه الفوري، مما يجعلها من أكثر تطبيقات الفوترة الإلكترونية تقدماً على مستوى العالم.

الزكاة

الزكاة ضريبة ثروة إسلامية وأحد الأركان الخمسة للإسلام، وهي ركيزة في النظام المالي السعودي منذ تأسيس المملكة. في الإطار الراهن، تسري الزكاة على الكيانات السعودية المملوكة ومواطني مجلس التعاون الخليجي العاملين في المملكة.

أساس الحساب

تُحصَّل الزكاة بمعدل ثابت بلغ 2.5 بالمئة على وعاء الزكاة الذي يُعرَّف تعريفاً واسعاً بوصفه صافي حقوق ملكية الكيان مُعدَّلاً ببنود بعينها. وقد استُوثقت منهجية الحساب على مرّ السنين وتحكمها الآن لوائح مفصّلة صادرة عن زاتكا.

يبدأ وعاء الزكاة عادةً من حقوق الملكية في الكيان (رأس المال والأرباح المحتجزة والاحتياطيات والمخصصات) مضافاً إليها الخصوم طويلة الأمد ومطروحاً منها الأصول الثابتة الصافية والاستثمارات وبعض الخصومات الأخرى. ويُمثل الرقم الناتج رأس المال المُوظَّف تقريباً في الأعمال على مدار العام، و2.5 بالمئة من هذا المبلغ هو الزكاة المستحقة.

الإيداع والسداد

يجب تقديم إقرارات الزكاة في غضون 120 يوماً من نهاية السنة المالية للكيان. وقد طبّقت زاتكا أنظمة إيداع إلكتروني، ويجب أن تُرفق إقرارات الزكاة بالقوائم المالية المراجَعة للكيانات التي تتجاوز حدود إيرادات بعينها.

بالنسبة للكيانات ذات الملكية المختلطة من سعوديين ومواطني مجلس التعاون الخليجي وأجانب، تُقسَّم الالتزامات المالية: يخضع الجزء المملوك لسعوديين ومواطني مجلس التعاون الخليجي للزكاة بينما يخضع الجزء المملوك للأجانب لضريبة الشركات. يُضيف هذا النظام المزدوج تعقيداً على عملية الامتثال للكيانات ذات الملكية المختلطة.

ضريبة الشركات

تسري ضريبة الشركات في المملكة العربية السعودية على حصة الدخل العائدة لمساهمين أجانب في الكيانات المقيمة وعلى الكيانات غير المقيمة العاملة عبر منشأة دائمة وعلى الدخل المُستمَد من المصادر السعودية الذي تتلقاه جهات غير مقيمة.

المعدل والوعاء

معدل ضريبة الشركات 20 بالمئة ثابت على الدخل الخاضع للضريبة. يُحسب الدخل الخاضع للضريبة على أساس القوائم المالية المراجَعة مع تعديلات للمصروفات غير القابلة للاستنزال والدخل المعفى وفق ما تُحدده لوائح الضريبة.

تخضع الكيانات المنخرطة في أنشطة استثمار الغاز الطبيعي لمعدل 20 بالمئة. أما الكيانات المنخرطة في إنتاج النفط والهيدروكربونات فتخضع لمعدل أعلى بكثير يصل إلى 85 بالمئة عاكساً الهيكل التاريخي للعلاقة المالية للمملكة مع القطاع النفطي.

المصروفات القابلة للاستنزال

يُجيز نظام الضريبة استنزال المصروفات المتكبَّدة كلياً وبصورة حصرية لغرض توليد الدخل الخاضع للضريبة. تحكم قواعد محددة قابلية استنزال الإهلاك والمخصصات وفوائد القروض والرسوم المفروضة من الأطراف ذات الصلة. وتوزيعات المصاريف العامة للمكتب الرئيسي قابلة للاستنزال وفق قيود بعينها.

الخسائر الضريبية

يجوز ترحيل الخسائر الضريبية إلى الأمام إلى أجل غير مسمى ومقاصتها من الدخل الخاضع للضريبة في المستقبل، بشرط استمرار النشاط الخاسر. ولا يوجد حكم لترحيل الخسائر إلى الوراء لسنوات سابقة.

ضريبة الاستقطاع

تفرض المملكة العربية السعودية ضريبة الاستقطاع على مدفوعات بعينها تُسددها كيانات مقيمة في المملكة لجهات غير مقيمة. المعدلات القياسية لضريبة الاستقطاع كالتالي:

رسوم الإدارة: 20 بالمئة. الإتاوات: 15 بالمئة. إيجارات التأجير التشغيلي والتمويلي: 5 بالمئة. الخدمات التقنية والاستشارية: 5 بالمئة. الأرباح والفوائد وأقساط التأمين: 5 بالمئة. خدمات الاتصالات الدولية: 5 بالمئة.

قد تنخفض هذه المعدلات بموجب اتفاقيات الازدواج الضريبي المعمول بها. المملكة العربية السعودية لها شبكة متنامية من اتفاقيات الازدواج الضريبي مع كبار الشركاء التجاريين، وتواصل شبكة المعاهدات النموّ في إطار استراتيجية المملكة لتيسير الاستثمار العابر للحدود.

يقع عبء ضريبة الاستقطاع على الكيان المقيم في المملكة الذي يُسدّد المبلغ، ويجب خصم المبلغ المناسب وتحويله إلى زاتكا في العشرة الأوائل من الشهر التالي للدفع.

الضريبة الانتقائية

طبّقت المملكة العربية السعودية الضرائب الانتقائية في يونيو 2017 قبيل تطبيق ضريبة القيمة المضافة، مستهدفةً فئات منتجات بعينها تُعتبر ضارة بالصحة أو البيئة. المعدلات الراهنة للضريبة الانتقائية:

التبغ ومنتجاته: 100 بالمئة من سعر البيع بالتجزئة. مشروبات الطاقة: 100 بالمئة من سعر البيع بالتجزئة. المشروبات الغازية: 50 بالمئة من سعر البيع بالتجزئة. المشروبات المحلاة: 50 بالمئة من سعر البيع بالتجزئة. أجهزة التدخين الإلكتروني وسوائله: 100 بالمئة من سعر البيع بالتجزئة.

تُحصَّل الضريبة الانتقائية عند نقطة الإنتاج أو الاستيراد وهي إضافة إلى أي ضريبة قيمة مضافة سارية. قد يُفضي الأثر المركّب للضريبة الانتقائية وضريبة القيمة المضافة إلى ارتفاعات سعرية جوهرية للمنتجات المشمولة.

التسعير التحويلي

اعتمدت المملكة العربية السعودية قواعد للتسعير التحويلي تتوافق توافقاً عاماً مع مبادئ منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية للتسعير التحويلي. تُلزم هذه القواعد بأن تُجرى المعاملات بين الأطراف ذات الصلة بأسعار المستقل، وتفرض متطلبات توثيق على المكلفين.

متطلبات التوثيق

يجب على المكلفين الذين يستوفون حدوداً بعينها الاحتفاظ بوثائق التسعير التحويلي التي تشمل الملف الرئيسي والملف المحلي، وبالنسبة للمجموعات متعددة الجنسيات ذات الإيرادات الموحدة التي تتجاوز 750 مليون يورو التقرير القُطري. تتّبع متطلبات التوثيق النهج الثلاثي الطبقات الذي توصي به إطار تآكل الوعاء الضريبي وتحويل الأرباح (BEPS) لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية.

الامتثال والعقوبات

قد تُفضي تسويات التسعير التحويلي إلى تقييمات ضريبية إضافية، وتسري عقوبات على عدم الامتثال لمتطلبات التوثيق والإفصاح. وزاتكا تُراكم قدرتها في مراجعة وإنفاذ التسعير التحويلي، ومعاملات الأطراف ذات الصلة مجال اهتمام تنظيمي متصاعد.

ضريبة التصرفات العقارية

في أعقاب رفع ضريبة القيمة المضافة إلى 15 بالمئة، أُعفيت التصرفات العقارية من ضريبة القيمة المضافة وخضعت عوضاً عنها لضريبة التصرفات العقارية بمعدل 5 بالمئة. جاء هذا التغيير لتخفيف العبء الضريبي على المعاملات العقارية التي كانت ستخضع في الحالة الأخرى للمعدل الكامل البالغ 15 بالمئة، ولدعم هدف الحكومة في زيادة تملّك المواطنين السعوديين للمساكن.

بعض عمليات شراء المسكن الأول من قِبل المواطنين السعوديين معفاة من ضريبة التصرفات العقارية حتى حد قيمة معين، مع تحمّل الحكومة الضريبة نيابةً عن المشتري.

غياب ضريبة الدخل الشخصي

لا تفرض المملكة العربية السعودية ضريبة دخل شخصي على الأفراد سواء من المواطنين السعوديين أو المقيمين الوافدين. يبقى ذلك من أبرز المزايا المالية للمملكة في استقطاب المواهب. لا يوجد فرض ضريبي على دخل العمل أو الدخل الاستثماري أو مكاسب رأس المال على مستوى الأفراد المقيمين.

يسري هذا الإعفاء على جميع أشكال الدخل الشخصي بما فيها المرتبات والمكافآت والعوائد الاستثمارية ودخل الإيجار الذي يتلقاه الأفراد بصفتهم الشخصية. يُنشئ غياب ضريبة الدخل الشخصي مقترناً بتكلفة معيشة معتدلة نسبياً خارج المجمعات الحضرية الكبرى عرضاً مقنعاً من حيث صافي الدخل للعمالة الوافدة ورواد الأعمال.

دور زاتكا

هيئة الزكاة والضريبة والجمارك، المُشكَّلة بدمج الهيئة العامة للزكاة والدخل والهيئة العامة للجمارك عام 2021، هي الإدارة الموحدة لجميع الالتزامات الضريبية المحلية ورسوم الجمارك. استثمرت زاتكا استثماراً كثيفاً في البنية التحتية الرقمية وطاقة المراجعة وتثقيف المكلفين.

الموقف التطبيقي للجهة أكثر تطوراً تدريجياً مع استخدام متصاعد لتحليلات البيانات والمطابقة المتقاطعة بين إقرارات ضريبة القيمة المضافة وتصاريح الجمارك وبرامج مراجعة موجّهة تُركّز على مجالات المخاطر التوافقية المتصوَّرة بما فيها التسعير التحويلي وضريبة القيمة المضافة على العقارات والتزامات ضريبة الاستقطاع.

بالنسبة للشركات العاملة في المملكة العربية السعودية، عبء الامتثال المرتبط بالإطار الضريبي الموسّع أعلى بشكل ملموس مما كان قبل 2018. يستلزم الاحتفاظ بسجلات دقيقة وتقديم إقرارات في مواعيدها وإدارة التشابك بين الزكاة وضريبة الشركات وضريبة القيمة المضافة وضريبة الاستقطاع وقواعد التسعير التحويلي موارد امتثال ضريبي مخصصة سواء داخلياً أو عبر مستشارين خارجيين.